Ερώτηση 589.
11.04.2016
Οι μη καταβληθεiσες ασφαλιστικές εισφορές μελών προσωπικών εταιρειών (Ο.Ε., Ε.Ε.), με απλογραφικά βιβλία, εφόσον αυτά δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα μέσω ατομικής επιχείρησης πρέπει να καταχωρηθούν στα βιβλία των εταιρειών και να εκπεστούν από τα ακαθάριστα έσοδα προκειμένου να εξευρεθούν τα λογιστικά αποτελέσματα σύμφωνα με τα ΕΛΠ; Εάν οι ασφαλιστικές εισφορές καταβληθούν στο μέλλον και το μέλος της εταιρείας τότε έχει κάνει έναρξη ατομικής επιχείρησης πως θα αντιμετωπιστούν αυτές που αφορούν το διάστημα που συμμετείχε μόνο στην εταιρεία ως προς τον υπολογισμό τον λογιστικών και φορολογικών αποτελεσμάτων της εταιρείας και της ατομικής επιχείρησης;
Απάντηση
1) Οι ασφαλιστικές εισφορές φυσικού προσώπου, το οποίο δεν ασκεί επιχειρηματική και είναι μέλος προσωπικής ή αστικής εταιρείας εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας, ανακαλουμένων των όσων αναφέρονται για το θέμα αυτό στο αριθ. ΔΕΑΦΑ 1064780 ΕΞ 2015/11.5.2015 (σχετ. ΠΟΛ.1113/2.6.2015)
Η τήρηση τόσο του απλογραφικού όσο και του διπλογραφικού συστήματος γίνεται σε κάθε περίπτωση σύμφωνα με τη θεμελιώδη αρχή του δεδουλευμένου (accrual assumption), η οποία επιτάσσει την αναγνώριση των επιπτώσεων των συναλλαγών και γεγονότων της οντότητας και τη συμπερίληψή τους στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της στο χρόνο που προκύπτουν και όχι στο χρόνο που διακανονίζονται ταμειακά (εισπράττονται ή πληρώνονται).
Συνεπώς, οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές, θα καταχωρηθούν στα βιβλία της εταιρείας και θα αναγνωριστούν λογιστικά, στο χρόνο που προκύπτουν, ενώ φορολογικά όταν θα καταβληθούν. Σε αυτή την περίπτωση και σύμφωνα με τις διατάξεις των Ε.Λ.Π. θα προκύψουν διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης.
2) Επί του δεύτερου ερωτήματος που θέτετε, δεν έχουμε υπόψη μας κάποια διευκρίνιση εκ μέρους της Διοίκησης. Άποψή μας πάντως, με την επιφύλαξη νεώτερης διευκρίνισης, είναι ότι σε περίπτωση που κατά τη διάρκεια της χρήσης, ο εταίρος αποκτήσει ατομική επιχείρηση, εφόσον οι ασφαλιστικές εισφορές καταβάλλονται από την εταιρεία πρέπει να εγγραφούν στα βιβλία της και θα εκπέσουν λογιστικά στο χρόνο που προκύπτουν. Περαιτέρω, ως προς το φορολογικό χειρισμό, θεωρούμε πως θα πρέπει να γίνει διαχωρισμός των εισφορών που αφορούν την περίοδο πριν και μετά την έναρξη της ατομικής επιχείρησης. Έτσι, το μέρος των εισφορών που αφορά την περίοδο πριν την έναρξη θα εκπέσει φορολογικά κατά το χρόνο καταβολής από την προσωπική εταιρεία, ενώ το μέρος των ασφαλιστικών εισφορών μετά την έναρξη θα εκπέσει φορολογικά από την ατομική επιχείρηση του εταίρου
Σε κάθε περίπτωση, συνιστούμε είτε να περιμένετε κάποια σχετική διευκρίνιση της Διοίκησης, είτε να αποστείλετε σχετικό ερώτημα στο Υπουργείο.
