2.5.4 Δαπάνη αγοράς ελαφρού επαγγελματικού ηλεκτρικού οχήματος μηδενικών ή χαμηλών ρύπων
Με την περ. δ’ του άρθρου 22Β ορίζεται ότι για τη δαπάνη αγοράς ελαφρού επαγγελματικού ηλεκτρικού οχήματος (κατηγορία Ν1 μέχρι 3,5 τόνοι μικτό βάρος) μηδενικών ρύπων χορηγείται στην επιχείρηση δυνατότητα έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά της, κατά το χρόνο πραγματοποίησής της, προσαυξημένης κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%). Το ποσοστό προσαύξησης της έκπτωσης για τη δαπάνη αγοράς αντίστοιχων οχημάτων χαμηλών ρύπων έως 50 γρ. CO22/χλμ. ορίζεται σε τριάντα τοις εκατό (30%). Οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής εφαρμόζονται για δαπάνες που πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2020 και μετά σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.45 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. Ως έτος πραγματοποίησης των δαπανών αυτών νοείται το έτος το οποίο αυτές αφορούν.
(σχετ. Ε.2031/2021)
2.5.5 Δαπάνη αγοράς οχημάτων τύπου L και λοιπών οχημάτων μηδενικών ή χαμηλών ρύπων
Με την περ. ε’ του άρθρου 22Β ορίζεται ότι για τη δαπάνη αγοράς οχημάτων τύπου L, μοτοποδηλάτων και μοτοσυκλετών, καθώς και οχημάτων παντός εδάφους και άλλων μικρών οχημάτων με τρεις ή τέσσερις τροχούς, μηδενικών ρύπων ή χαμηλών ρύπων έως 50 g. CO2,/χλμ χορηγείται στην επιχείρηση δυνατότητα έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά της, κατά τον χρόνο πραγματοποίησής της, προσαυξημένης κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%).
Οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής εφαρμόζονται σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 65 του ν.4710/2020 από 23.7.2020. Ως έτος πραγματοποίησης των δαπανών αυτών νοείται το έτος που αυτές αφορούν.
(σχετ. Ε.2031/2021)
2.6 Λογιστικός χειρισμός
Στα επόμενα θέματα παρατίθενται η λογιστική απεικόνιση αρκετών από τις δαπάνες που αναλύθηκαν στα προηγούμενα ζητήματα. Θα πρέπει να τονιστεί ότι από 1.1.2015 και εξής με την έναρξη εφαρμογής του ν. 4308/2014 για τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ε.Λ.Π.), έπαψε η υποχρεωτική εφαρμογή του ΕΓΛΣ και προτείνεται η εφαρμογή του λογιστικού σχεδίου του Παραρτήματος Γ’ του νόμου.
Οι κάθε είδους δαπάνες εξακολουθούν να αναγνωρίζονται στην ομάδα 6, όπου τα υπόλοιπα των λογαριασμών αυτής στο κλείσιμο της διαχειριστικής χρήσης μεταφέρονται με πίστωση, σε χρέωση του λογαριασμού 82.01 «Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών».
2.6.1 Λογιστικός χειρισμός των εξόδων μισθοδοσίας
Προκειμένου για την λογιστική απεικόνιση των εξόδων μισθοδοσίας, θα χρησιμοποιήσουμε ενδιεκτικά λογαριασμούς βάσει του προτεινόμενου λογιστικού σχεδίου του Παραρτήματος Γ του ν. 4308/2015.
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 60.01.00 | Μικτές αποδοχές έμμισθου προσωπικού | ΧΧΧ | |
| 60.02.00 | Εργοδοτικές εισφορές έμμισθου προσωπικού | ΧΧΧ | |
| 60.01.01 | Μικτές αποδοχές ημερομίσθιου προσωπικού | ΧΧΧ | |
| 60.02.01 | Εργοδοτικές εισφορές ημερομίσθιου προσωπικού | ΧΧΧ | |
| 33.10 | Προκαταβολές προσωπικού | ΧΧΧ | |
| 55.01 | Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς κύριας ασφάλισης | ΧΧΧ | |
| 54.03.01.ΧΧ | Παρακρατούμενος φόρος από μισθωτή εργασία και συντάξεις | ΧΧΧ | |
| 54.03.01.ΧΧ | Παρακρατούμενη εισφορά αλληλεγγύης | ΧΧΧ | |
| 53.03 | Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες | ΧΧΧ | |
| ΧΧ.Χ.ΧΧΧΧ - Μισθοδοσία μηνός … | |||
Σημειώσεις:
1) Ο λογαριασμός 33.10 προκαταβολές προσωπικού αρχικά χρεώνεται ως απαίτηση της επιχείρησης και κατά την εκκαθάριση της μισθοδοσίας του μήνα πιστώνεται και συμψηφίζεται με τους λογαριασμούς 60.01 και 60.02 οπότε και εκκαθαρίζεται.
2) Στο λογαριασμό 55.01 περιλαμβάνονται οι εισφορές του εργοδότη προς ασφαλιστικούς φορείς καθώς επίσης και οι κρατήσεις εισφορών των εργαζομένων. Τα ποσά αυτά πρέπει να αποδίδονται κάθε μήνα στους ασφαλιστικούς φορείς.
3) Ο λογαριασμός 53.03 απεικονίζει το καθαρό ποσό που εισπράττει το προσωπικό απαλλαγμένο από κάθε είδους κρατήσεις όπως π.χ. φόρος μισθωτών υπηρεσιών ή της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης ή κρατήσεις ασφαλιστικών εισφορών των εργαζομένων.
Παρατίθεται η μισθοδοτική κατάσταση και η λογιστική εγγραφή για τη μισθοδοσία μηνός Ιανουαρίου της εταιρείας «ΑΛΦΑ Α.Ε.»:
| Όνομα | Γεωργίου Χρήστος | Αναγνώστου Δήμητρα | Φράγκου Μαρία | Σύνολα |
| Ειδικότητα | Εργάτης | Υπ. γραφείου | Υπ. γραφείου | |
| Μισθός | 1.250,00 | 830 | 950 | 3.030,00 |
| Ασφαλιστικές εισφορές εργαζόμενου | 196,88 | 130,73 | 149,63 | 477,23 |
| Ασφαλιστικές εισφορές εργοδότη | 310,13 | 205,92 | 235,7 | 751,74 |
| Σύνολο ασφαλιστικών εισφορών | 507 | 336,65 | 385,32 | 1.228,97 |
| ΦΜΥ | 139,29 | 46,89 | 73,29 | 259,47 |
| Εισφορά αλληλεγγύης | 8,64 | 0 | 2,04 | 10,68 |
| Προκαταβολές | 150 | 0 | 0 | 150 |
| Πληρωτέο | 755,2 | 652,39 | 725,05 | 2.132,63 |
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 60.01.00 | Μικτές αποδοχές έμμισθου προσωπικού | 1.780,00 | |
| 60.02.00 | Εργοδοτικές εισφορές έμμισθου προσωπικού | 441,62 | |
| 60.01.01 | Μικτές αποδοχές ημερομίσθιου προσωπικού | 1.250,00 | |
| 60.02.01 | Εργοδοτικές εισφορές ημερομίσθιου προσωπικού | 310,13 | |
| 33.10 | Προκαταβολές προσωπικού | 150,00 | |
| 55.01 | Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς κύριας ασφάλισης | 1.228,97 | |
| 54.03.01.ΧΧ | Παρακρατούμενος φόρος από μισθωτή εργασία και συντάξεις | 259,47 | |
| 54.03.01.Χ1 | Παρακρατούμενη εισφορά αλληλεγγύης | 10,68 | |
| 53.03 | Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες | 2.132,63 | |
| 31.1.20Χ1 - Μισθοδοσία μηνός Ιανουαρίου 20Χ1 | |||
2.6.2 Λογιστικός χειρισμός αγοράς Η/Υ και λογισμικού που παρέχονται στους υπαλλήλους για τηλεργασία
Τα ποσά για την αγορά ηλεκτρονικών υπολογιστών και λογισμικού (SOFTWARE) που παρέχονται στους υπαλλήλους της επιχείρησης για τηλεργασία, ήτοι εργασία μέσω υπολογιστή από το σπίτι, εκπίπτουν ως παραγωγικές δαπάνες για τους σκοπούς της επιχείρησης από τα ακαθάριστα έσοδα.
Δεν αποτελούν παροχή σε είδος δεδομένου ότι η παραχώρηση αυτή εξυπηρετεί λειτουργικές ανάγκες της επιχείρησης, την αύξηση της παραγωγικότητάς της και την παροχή υψηλού επιπέδου υπηρεσιών και εκπίπτουν ως γενικά έξοδα διαχείρισης από τα ακαθάριστα έσοδα.
Παράδειγμα:
Στις 18.1.2019, η εταιρεία «ΑΛΦΑ Α.Ε.» αγοράζει 2 φορητούς Η/Υ (laptop) με ενσωματωμένο λογισμικό συνολικής αξίας 950,00 € πλέον ΦΠΑ 24%. Η λογιστικοποίηση των ποσών για την αγορά ηλεκτρονικών υπολογιστών και του λογισμικού (SOFTWARE) που παρέχονται στους υπαλλήλους της επιχείρησης για τηλεργασία είναι αυτή που δίδεται παρακάτω:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 15.01.03 | Η/Υ και ηλεκτρονικά συγκροτήματα | 950,00 | |
| 54.02.02 | ΦΠΑ εισροών | 228,00 | |
| 50.01 | Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες επιχειρήσεις | 1.178,00 | |
| 18.1.2019 - Αγορά φορητών Η/Υ για τηλεργασία εργαζομένων | |||
Τα ανωτέρω πάγια δύνανται να αποσβεσθούν εφάπαξ, εφόσον η αξία τους δεν υπερβαίνει τα 1.500,00 €.
Η εγγραφή της εφάπαξ απόσβεσης του παγίου, έχει ως εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 66.05.03 | Αποσβέσεις ηλεκτρονικών υπολογιστών και ηλεκτρονικών συστημάτων | 949,99 | |
| 15.02.03 | Σωρευμένες αποσβέσεις Η/Υ και ηλεκτρονικών συστημάτων | 949,99 | |
| 31.12.2019 - Εφάπαξ απόσβεση φορητών Η/Υ | |||
2.6.3 Λογιστικός χειρισμός της δαπάνης για τα ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση ζωής του προσωπικού
Η δαπάνη για τα ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση ζωής του εργατοϋπαλληλικού προσωπικού τους, λογιστικά απεικονίζεται ως εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 60.03.06 | Ασφάλιστρα προσωπικού (π.χ. ομαδικής ή ατομικής ασφαλίσεως) | ΧΧΧ | |
| 50.01 | Προμηθευτές – μη συνδεδεμένες οντότητες | ΧΧΧ | |
| ΧΧ.ΧΧ.ΧΧΧΧ – Ομαδική Ασφάλιση προσωπικού περιόδου…. | |||
2.6.4 Λογιστική απεικόνιση δαπανών για επιμόρφωση του προσωπικού
Οι δαπάνες για εκπαίδευση (π.χ. δίδακτρα) που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α. (άρθρο 22, παρ. 1, περ. ιβ του ν. 2859/2000).
Περαιτέρω, οι δαπάνες για επιμόρφωση προσωπικού εκπίπτουν ως έξοδα μισθοδοσίας, αν η επιμόρφωση κρίνεται απαραίτητη από τον επιχειρηματία ή τη διοίκηση της επιχείρησης, για την επίτευξη του επιχειρηματικού σκοπού, την ανάπτυξη των εργασιών, τη βελτίωση της θέσης της στην αγορά και μπορεί να συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος ή άλλως αποβλέπει στη διεύρυνση των εργασιών της και στην αύξηση του εισοδήματος της ή στην υλοποίηση δράσεων στο πλαίσιο της εταιρικής κοινωνικής ευθύνης, καθώς οι εν λόγω δαπάνες πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης.
Παράδειγμα:
Η εταιρεία «ΑΛΦΑ Α.Ε.» η οποία δραστηριοποιείται στην παροχή λογιστικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών, αποστέλλει 2 υπαλλήλους λογιστές, σε σεμινάριο επιμόρφωσης με αφορμή την ψήφιση νέου φορολογικού νόμου, καταβάλλοντας στις 15.3.2019 το ποσό των 2.000,00 €. Η λογιστική απεικόνιση των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση για επιμόρφωση του προσωπικού της είναι η εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 60.03.04 | Έξοδα επιμόρφωσης προσωπικού | 2.000,00 | |
| 50.01 | Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες | 2.000,00 | |
| 15.3.2019 - Συμμετοχή σε εκπαιδευτικό σεμινάριο των υπαλλήλων …... | |||
2.6.5 Λογιστική απεικόνιση των εξόδων στέγασης του προσωπικού
Η λογιστική απεικόνιση των εξόδων στέγασης του προσωπικού της επιχείρησης, εφόσον δεν έχει καταχωρηθεί ως παροχή σε είδος, άρα δεν θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία και δεν υπόκειται σε ΦΜΥ, γίνεται ως εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 60.03.01 | Έξοδα στεγάσεως (π.χ. κατοικιών) | ΧΧΧ | |
| 50.01 | Προμηθευτές – μη συνδεδεμένες οντότητες | ΧΧΧ | |
| ΧΧ.ΧΧ.ΧΧΧΧ – Ενοίκιο για στεγαση εργαζόμενου…. | |||
2.6.6 Λογιστική απεικόνιση των ποσών που καταβάλλει η επιχείρηση σε παιδικούς και βρεφονηπιακούς σταθμούς
Η εταιρεία «ΑΛΦΑ Α.Ε.» λαμβάνει τιμολόγιο με ημερομηνία 31.3.2019 αξίας 180,00 €, το οποίο αφορά υπηρεσίες παιδικού σταθμού για το τέκνο εργαζόμενης στην εταιρεία. Οι δαπάνες που καταβάλλει η επιχείρηση σε παιδικούς και βρεφονηπιακούς σταθμούς, εφόσον τα παραστατικά εκδίδονται στο όνομα της επιχείρησης και στην αιτιολογία αναγράφονται τα στοιχεία του τέκνου, λογιστικοποιούνται ως εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 60.03.08 | Λοιπές παρεχόμενες παροχές και έξοδα προσωπικού | 180,00 | |
| 50.01 | Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες | 180,00 | |
| 31.3.2019 - Δαπάνη παιδικού σταθμού που αφορά το τέκνο της… εργαζόμενης | |||
Στον υπολογαριασμό 60.03.99 καταχωρούνται έξοδα τα οποία καταβάλλονται σε διάφορους τρίτους, όταν για τα έξοδα αυτά δε γίνεται παρακράτηση φόρου εισοδήματος. Στις περιπτώσεις που οι δαπάνες αυτές υπερβαίνουν τα 300,00 € ετησίως είναι παροχή σε είδος και θεωρούνται εισόδημα από μισθωτή εργασία, επί αυτών γίνεται παρακράτηση φόρου εισοδήματος και τα έξοδα αυτά καταχωρούνται, μαζί με τις αμοιβές τρίτων, στους οικείους υπολογαριασμούς του λογαριασμού 64.01 «Αμοιβές για υπηρεσίες.
2.6.7 Λογιστική απεικόνιση της δαπάνης για χρηματικά βραβεία
Η λογιστικοποίηση της δαπάνης για χρηματικά βραβεία που καταβάλλει επιχείρηση σε εργαζομένους της είναι η εξής:
| Κωδικός | Περιγραφή | Χρέωση | Πίστωση |
| 60.01.00.0010 | Αποδοχές Έμμισθου Προσωπικού Έκτακτες αμοιβές (πριμ, βραβεία, επιδόματα, αποζημιώσεις για παροχές σε είδος κ.λπ.) | ΧΧΧ | |
| 60.02.00 | Εργοδοτικές εισφορές έμμισθου προσωπικού | ΧΧΧ | |
| 60.01.01.0010 | Έκτακτες αμοιβές (πριμ, βραβεία, επιδόματα ή αποζημιώσεις για παροχές σε είδος κ.λπ.) | ΧΧΧ | |
| 60.02.01 | Εργοδοτικές εισφορές ημερομίσθιου προσωπικού | ΧΧΧ | |
| 55.01 | Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς κύριας ασφάλισης | ΧΧΧ | |
| 54.03.01.ΧΧ | Παρακρατούμενος φόρος από μισθωτή εργασία και συντάξεις | ΧΧΧ | |
| 54.03.01.Χ1 | Παρακρατούμενη εισφορά αλληλεγγύης | ΧΧΧ | |
| 53.03 | Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες | ΧΧΧ | |
| ΧΧ.Χ.ΧΧΧΧ – Χορήγηση χρηματικών βραβείων | |||
Σημειώσεις:
1) Η παραπάνω εγγραφή καταχωρείται σε λογαριασμό 60 εφόσον έχουν γίνει παρακρατήσεις για ασφαλιστικά ταμεία.
2) Οι δαπάνες για εκπαίδευση (π.χ. δίδακτρα) που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή απαλλάσσονται από τον Φ.Π.Α. (άρθρο 22, παρ.1, περ. ιβ του ν.2859/2000)
