23.2 Τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους
Σύμφωνα με την περ. α) του άρθρου 23, από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης δεν εκπίπτουν οι τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά δάνεια, τις μικροχρηματοδοτήσεις που λαμβάνουν οι δικαιούχοι της παρ. 1 του άρθρου 15 του ν.4701/2020, διατραπεζικά δάνεια, τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες, τα χρεωστικά ομόλογα που εκδίδουν πιστωτικοί συνεταιρισμοί που λειτουργούν ως πιστωτικά ιδρύματα κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις.
Περαιτέρω, όπως έχει διευκρινιστεί με την ΠΟΛ.1113/2015 το σχετικό επιτόκιο που λαμβάνεται υπόψη είναι το τελευταίο επίσημα δημοσιευμένο επιτόκιο της πλησιέστερης χρονικής περιόδου πριν την ημερομηνία δανεισμού, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος.
Επομένως, δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων το υπερβάλλον ποσό των τόκων που προκύπτει για την επιχείρηση, όταν το επιτόκιο δανεισμού είναι μεγαλύτερο από το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις και ως εκ τούτου εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα οι τόκοι που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους μέχρι το ποσό των τόκων που θα προέκυπτε εάν το δάνειο αφορούσε αλληλόχρεο λογαριασμό προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις.
Στην έννοια των δανείων που λαμβάνει μία επιχείρηση από τρίτους περιλαμβάνονται όλα τα δάνεια, εκτός των δανείων από χρηματοπιστωτικά ιδρύματα και των ομολογιακών δανείων που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες, που λαμβάνει μία επιχείρηση από οποιοδήποτε πρόσωπο κατά την έννοια των διατάξεων της περ. β' του άρθρου 2 του ΚΦΕ.
Επισημάνσεις:
- Oι τόκοι από τραπεζικά δάνεια, τις μικροχρηματοδοτήσεις που λαμβάνουν οι δικαιούχοι της παρ. 1 του άρθρου 15 του ν.4701/2020, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδουν οι ανώνυμες εταιρείες και τα χρεωστικά ομόλογα που εκδίδουν πιστωτικοί συνεταιρισμοί που λειτουργούν ως πιστωτικά ιδρύματα, εκπίπτουν στο σύνολό τους με την επιφύλαξη του άρθρου 49 του ΚΦΕ.
- Στην έννοια των τόκων εμπίπτουν και οι τόκοι υπερημερίας από δανειακή σύμβαση, καθόσον ακολουθούν τη σύμβαση αυτή.
- Προκειμένου για τόκους δανείων που καταβάλλονται προς μη συνδεδεμένες επιχειρήσεις μετά την εφαρμογή της υπόψη περ. α' έχουν εφαρμογή στη συνέχεια οι διατάξεις του άρθρου 49 του Κ.Φ.Ε περί κανόνων περιορισμού των τόκων.
- Στην περίπτωση δανείων μεταξύ συνδεδεμένων προσώπων κατά την έννοια των διατάξεων της περ. ζ' του άρθρου 2 του ΚΦΕ, και με την προϋπόθεση ότι αθροιστικά πληρούνται τα κριτήρια του άρθρου 22, εφαρμόζονται αποκλειστικά οι ειδικότερες διατάξεις του άρθρου 50 του ΚΦΕ, περί εφαρμογής της αρχής των ίσων αποστάσεων και των κατευθυντήριων γραμμών του ΟΟΣΑ για τις ενδοομιλικές συναλλαγές και όχι οι διατάξεις της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 23. Επιπλέον, όπως έχει διευκρινισθεί με την ΠΟΛ.1037/015, στην περίπτωση των συνδεδεμένων επιχειρήσεων μετά την εφαρμογή του άρθρου 50 εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 49 περί κανόνων περιορισμού των τόκων.
- Στην έννοια των τόκων δανείων της περ. α) του άρθρου 23 δεν εμπίπτει η ζημία, η οποία προκύπτει σε βάρος επιχείρησης λόγω εκχώρησης απαιτήσεών της σε εταιρεία πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων (factoring) του ν.1905/1990 (τράπεζα ή ανώνυμη εταιρεία) ή σε αλλοδαπή εταιρεία factoring, η οποία λειτουργεί νόμιμα στην αλλοδαπή ή στην περίπτωση εκχώρησης απαιτήσεων σε ημεδαπή ή αλλοδαπή εταιρεία, αλλά η ζημία αυτή εξετάζεται υπό το πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22 του ΚΦΕ.
Παραδείγματα:
Το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, προσδιορίζεται από τον κατωτέρω πίνακα:
| Περίοδος | Δάνεια προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις | |||
| Έως 1 έτος | Άνω του ενός και έως 5 έτη | Άνω των 5 ετών | ||
| 2017 | Απρ. | 5,28 | 4,75 | 3,83 |
| Μαΐ. | 5,29 | 4,74 | 3,81 | |
| Ιουν. | 5,28 | 4,73 | 3,79 | |
| Ιουλ. | 5,26 | 4,71 | 3,73 | |
| Αύγ. | 5,24 | 4,64 | 3,72 | |
| Σεπ. | 5,16 | 4,65 | 3,69 | |
| Οκτ. | 5,12 | 4,63 | 3,72 | |
| Νοε. | 5,13 | 4,56 | 3,73 | |
| Δεκ. | 5,14 | 4,56 | 3,73 | |
| 2018 | Ιαν. | 5,12 | 4,54 | 3,75 |
| Φεβ. | 5,15 | 4,56 | 3,81 | |
| Μαρ. | 5,13 | 4,51 | 3,82 | |
| Απρ. | 5,07 | 4,45 | 3,82 | |
| Μαΐ. | 5,03 | 4,38 | 3,81 | |
| Ιουν. | 5,03 | 4,17 | 3,76 | |
| Ιουλ. | 4,97 | 4,13 | 3,78 | |
|
Στατιστικό Δελτίο Οικονομικής Συγκυρίας ΤτΕ, τ. 181 (Ιούλιος – Αύγουστος 2018) |
||||
1) Η εταιρεία «ΟΜΙΚΡΟΝ ΕΠΕ» συνάπτει σύμβαση δανείου με την εταιρεία «ΖΗΤΑ ΑΕ» και λαμβάνει δάνειο με τα εξής στοιχεία:
| Ημ/νία σύναψης δανείου: | 5.2.2018 |
| Ημερομηνία υπολογισμού τόκου: | 31.12.2018 |
| Ημέρες υπολογισμού: | 329 |
| Διάρκεια δανείου (σε έτη): | 4 |
| Ποσό δανείου: | 500.000,00 € |
| Επιτόκιο σύμβασης: | 7,50% |
| Επιτόκιο βάσει Στατιστικού Δελτίου: | 4,56% |
| Τόκοι βάσει της σύμβασης (ανά έτος): | 33.801,37 € |
| 500.000,00 x 0,075 x 329/365 | |
| Τόκοι σύμφωνα με το επιτόκιο δανείων αλλ/ρεων λογ/μών (ανά έτος): | 20.551,23 € |
| 500.000,00 x 0,0456 x 329/365 | |
| Μη εκπιπτόμενος τόκος: | 13.250,14 € |
Η επιχείρηση «ΟΜΙΚΡΟΝ ΕΠΕ» δικαιούται να εκπέσει μόνο το ποσό των 20.551,23 €. Η διαφορά 13.250,14 €, αποτελεί μη εκπιπτόμενη δαπάνη και θα αναμορφωθεί στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης.
2) Η εταιρεία «ΚΑΠΑ ΟΕ» συνάπτει σύμβαση δανείου με την εταιρεία «ΣΙΓΜΑ ΑΕ» και λαμβάνει δάνειο με τα εξής στοιχεία:
| Ημ/νία σύναψης δανείου: | 14.3.2018 |
| Ημερομηνία υπολογισμού τόκου: | 31.12.2018 |
| Ημέρες υπολογισμού: | 292 |
| Διάρκεια δανείου (σε έτη): | 6 |
| Ποσό δανείου: | 750.000,00 € |
| Επιτόκιο σύμβασης: | 3,50% |
| Επιτόκιο βάσει Στατιστικού Δελτίου: | 3,82% |
| Τόκοι βάσει της σύμβασης (ανά έτος): | 21.000,00 € |
| 750.000,00 x 0,035 x 292/365 | |
| Τόκοι σύμφωνα με το επιτόκιο δανείων αλλ/ρεων λογ/μών (ανά έτος): | 22.920,00 € |
| 750.000,00 x 0,0382 x 292/365 | |
| Εκπίπτει ολόκληρο το ποσό των τόκων |
Η επιχείρηση «ΚΑΠΑ ΟΕ» δικαιούται να εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδα ολόκληρο το ποσό των τόκων, εφόσον το ποσό των τόκων βάσει του συμβατικού επιτοκίου, δεν υπερβαίνει το ποσό των τόκων βάσει του επιτοκίου δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών.
3) Η επιχείρηση «ΒΗΤΑ ΕΠΕ» λαμβάνει κατά τη διάρκεια του 2018, τα εξής δάνεια:
| Είδος δανείου | Ημ/νία σύναψης δανείου | Επιτόκιο | Κεφάλαιο |
| 3ετές δάνειο από μη συνδεδεμένη επιχείρηση | 21.1.2018 | 9% | 5.000.000,00 € |
| Δάνειο από συνδεδεμένη επιχείρηση | 1.6.2018 | 8% | 2.700.000,00 € |
| Τραπεζικό δάνειο | 5.4.2018 | 7% | 3.300.000,00 € |
Το επιτόκιο δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις τον Ιανουάριο του 2018, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος, είναι 4,54%.
| Δάνειο από μη συνδεδεμένη επιχείρηση | |
|
Τόκοι βάσει σύμβασης (ανά έτος): 5.000.000,00 x 0,09 x 344/365 |
424.109,59 € |
|
Τόκοι σύμφωνα με το επιτόκιο δανείων αλλ/ρεων λογ/μών (ανά έτος): 5.000.000,00 x 0,0454 x 344/365 |
213.939,73 € |
| Μη εκπιπτόμενος τόκος | 210.169,86 € |
Η επιχείρηση δικαιούται να εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδα μόνο το ποσό των 213.939,73 €, υπό την επιφύλαξη του άρθρου 49 του ΚΦΕ. Η διαφορά 210.169,86 €, αποτελεί μη εκπιπτόμενη δαπάνη και θα αναμορφωθεί στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης.
| Δάνειο από συνδεδεμένη επιχείρηση | |
|
Τόκοι βάσει σύμβασης (ανά έτος): 2.700.000,00 x 0,08 x 213/365 |
126.049,32 € |
Το ποσό των 126.049,32 € εκπίπτει εξ’ ολοκλήρου από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, υπό την επιφύλαξη των άρθρων 49 και 50 του ΚΦΕ. Επισημαίνεται ότι πρώτα θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 50 και στη συνέχεια εκείνες του άρθρου 49.
| Δάνειο από τράπεζα | |
|
Τόκοι βάσει σύμβασης (ανά έτος): 3.300.000,00 x 0,07 x 270/365 |
170.876,71 € |
Τέλος, σχετικά με τους τόκους του τραπεζικού δανείου ποσού 170.876,71 € εκπίπτουν εξ ολοκλήρου υπό την επιφύλαξη του άρθρου 49 του ΚΦΕ.
23.3 Δαπάνες άνω των 500,00 €
Σύμφωνα με την περ. β) του άρθρου 23, από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης δεν εκπίπτει κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των 500,00 €, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής.
Περαιτέρω, όπως έχει διευκρινιστεί με την ΠΟΛ.1216/2014, στην έννοια της αγοράς των αγαθών και της λήψης των υπηρεσιών εμπίπτουν:
- οι αγορές πρώτων και βοηθητικών υλών, εμπορευμάτων, υλικών, παγίων, κ.λπ.,
- οι πάσης φύσεως δαπάνες της επιχείρησης καθώς και
- οι πάσης φύσεως υπηρεσίες που λαμβάνει η επιχείρηση,
με την προϋπόθεση ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 22 του ΚΦΕ και δεν εμπίπτουν σε κάποια από τις περιπτώσεις, όπως αυτές αναφέρονται στο επόμενο θ.23.3.1.
Η μη εξόφληση των ως άνω δαπανών με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής:
- δεν συνιστά, από μόνη της, εικονικότητα ως προς τη συναλλαγή και
- δεν έχει ως αποτέλεσμα τον προσδιορισμό του εισοδήματος σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του ιδίου νόμου, εφόσον δεν συντρέχουν και άλλοι λόγοι.
Σε περίπτωση που δίνονται προκαταβολές έναντι της αξίας του προς αγορά αγαθού ή υπηρεσίας ή όταν πραγματοποιούνται τμηματικές καταβολές που αφορούν συναλλαγές συνολικού ύψους άνω των 500,00 €, απαιτείται η χρήση τραπεζικού μέσου, ανεξαρτήτως του ποσού της κάθε τμηματικής καταβολής ή προκαταβολής.
Σε περίπτωση που οι αντισυμβαλλόμενοι είναι ταυτόχρονα προμηθευτές και πελάτες, επιτρέπεται να προβούν σε εκατέρωθεν λογιστικούς συμψηφισμούς, εφόσον αυτό δεν αντιβαίνει σε διατάξεις άλλων νόμων. Όταν η διαφορά που απομένει μετά τον συμψηφισμό είναι μεγαλύτερη των 500 €, τότε για να αναγνωρισθεί το σύνολο των αγορών απαιτείται η εξόφλησή της με τραπεζικό μέσο πληρωμής. Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση πώλησης αγαθών μεταξύ υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών με «ανταλλαγή».
Επίσης, με τραπεζικό μέσο πληρωμής αποκλειστικά και μόνο εξοφλούνται, μερικά ή ολικά και οι συναλλαγές αξίας άνω των 500 €, στις περιπτώσεις πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών για λογαριασμό τρίτου. Δηλαδή, ο αντιπρόσωπος – εντολοδόχος πρέπει να πληρωθεί με τραπεζικό μέσο πληρωμής και να αποδώσει το προϊόν της πώλησης (ποσό) στον εντολέα του, εφόσον προκύπτει αξία άνω των 500 € ανά εκκαθάριση μετά την αφαίρεση από αυτόν της προμήθειας που δικαιούται, με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής.
Δαπάνες που έχουν πραγματοποιηθεί εντός του φορολογικού έτους αλλά δεν έχουν εξοφληθεί στο έτος αυτό, κρίνονται οριστικά, ως προς την εκπεσιμότητά τους, στο φορολογικό έτος που θα λάβει χώρα η εξόφληση αυτών. Στην περίπτωση που στο έτος εξόφλησης των δαπανών διαπιστωθεί ότι οι δαπάνες αυτές εξοφλήθηκαν χωρίς να γίνει χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής (π.χ. με μετρητά), η επιχείρηση υποχρεούται να υποβάλλει τροποποιητική δήλωση του φορολογικού έτους εντός του οποίου πραγματοποιήθηκε η συναλλαγή, προσθέτοντας τα ποσά αυτών των δαπανών ως θετική λογιστική διαφορά.
Στις υπόψη διατάξεις εμπίπτουν και οι περιπτώσεις εξόφλησης δαπανών που αφορούν στην αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών από πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση έκδοσης στοιχείου των Ε.Λ.Π.
Δαπάνες που δεν εμπίπτουν στην προϋπόθεση εξόφλησης με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής
Η προϋπόθεση της εξόφλησης με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής, προκειμένου να κριθεί εκπεστέα η δαπάνη, δεν απαιτείται για τόκους και συναφή έξοδα, καθόσον δεν εμπεριέχουν τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά της παροχής υπηρεσίας.
Ως αξία συναλλαγής λαμβάνεται υπόψη το καθαρό ποσό της αξίας της συναλλαγής, προ ΦΠΑ.
Ως τραπεζικό μέσο πληρωμής, προκειμένου για την εφαρμογή των κοινοποιούμενων διατάξεων, νοείται:
- Η κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασμό του προμηθευτή, είτε με μετρητά είτε με μεταφορά μεταξύ λογαριασμών (έμβασμα),
- Η χρήση χρεωστικών ή πιστωτικών καρτών της εταιρείας που πραγματοποιεί την πληρωμή,
- Η έκδοση τραπεζικής επιταγής της επιχείρησης ή η εκχώρηση επιταγών τρίτων,
- Η χρήση συναλλαγματικών οι οποίες εξοφλούνται μέσω τραπέζης,
- Η χρήση ταχυδρομικής επιταγής – ταχυπληρωμής ή η κατάθεση σε λογαριασμό πληρωμών των Ελληνικών Ταχυδρομείων.
Παραδείγματα:
1) Η εταιρία «ΛΑΜΔΑ ΑΕ» παρείχε υπηρεσίες προς την εταιρία «ΖΗΤΑ ΕΠΕ» και την τιμολόγησε στις 3.8.2018 με το υπ’ αριθ. 352 τιμολόγιο, η αξία του οποίου έχει ως εξής:
| Τιμολόγιο 352 / 3.8.2018 | |
| Καθαρή αξία | 1.800,00 € |
| ΦΠΑ 24% | 432,00 € |
| Συνολική αξία | 2.232,00 € |
Έχει συμφωνηθεί να γίνει η εξόφληση του τιμολογίου σε 6 ισόποσες μηνιαίες δόσεις.
Επίσης, η εταιρία «ΖΗΤΑ ΕΠΕ» πρέπει να πληρώσει μισθό ύψους 1.700,00 € στο μοναδικό υπάλληλό της και 750,00 € στον εκμισθωτή του χώρου που ενοικιάζει.
Προκειμένου η εταιρία «ΖΗΤΑ ΕΠΕ» να εκπέσει τις ανωτέρω δαπάνες από τα ακαθάριστα έσοδά της, θα πρέπει:
- Η κάθε δόση των 372,00 € θα πληρωθεί στην εταιρία «ΒΗΤΑ ΑΕ» με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής. Το ίδιο θα συνέβαινε και σε περίπτωση προκαταβολής κάποιου ποσού έναντι των 1.800,00 € στην εταιρία «ΛΑΜΔΑ ΑΕ»
- Δεν είναι απαραίτητη η χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής για την εξόφληση του ενοικίου και της μισθοδοσίας του υπαλλήλου.
2) Το τιμολόγιο του παραδείγματος 1 έχει αξία 400,00 €, συμπεριλαμβανομένου Φ.Π.Α. 24%.
Δεν υπάρχει υποχρέωση χρήσης τραπεζικού μέσου πληρωμής προκειμένου η εταιρία «ΖΗΤΑ ΕΠΕ» να εκπέσει την εν λόγω δαπάνη, διότι η καθαρή αξία της συναλλαγής είναι μικρότερη των 500,00 €.
(400,00 / 1,24 = 322,58 €)
3) Παραγγελιοδόχος εκδίδει την εξής εκκαθάριση:
| Καθαρή αξία | 1.500,00 € |
| ΦΠΑ 24% | 360,00 € |
| Συνολική αξία | 1.860,00 € |
Η προμήθειά του ανέρχεται σε ποσοστό 40% της εκκαθάρισης, ήτοι:
| Καθαρή αξία (1.500,00 x 40%) | 600,00 € |
| Φ.Π.Α. 24% | 144,00 € |
| Συνολική αξία | 744,00 € |
Ο παραγγελιοδόχος θα πρέπει να αποδώσει στον εντολέα το ποσό των:
1.860,00 – 744,00 = 1.116,00 €.
Η ΠΟΛ.1216/2014 αναφέρει ως αξία την καθαρή αξία της συναλλαγής, προ Φ.Π.Α.. Οπότε:
| Καθ. αξία από πώληση εμπορευμάτων: | 1.500,00 € | |
| Καθ. αξία προμήθειας: | 600,00 € | |
| Διαφορά: | 500,00 € < | 900,00 € |
Οπότε, είναι απαραίτητη η χρήση τραπεζικού μέσου, προκειμένου να εκπέσουν οι ανωτέρω δαπάνες.
Προσοχή!
Σε περίπτωση συμψηφισμού αμοιβαίων ανταπαιτήσεων, πρέπει να κινηθούμε βάσει του παραδείγματος 3 με εσωτερική υφαίρεση, δεδομένου ότι ως αξία της συναλλαγής, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1216/2014, λαμβάνεται η καθαρή αξία, προ Φ.Π.Α..
Βεβαίως, στην πράξη είναι πολύ δύσκολη η εφαρμογή των ανωτέρω από τις επιχειρήσεις σε περίπτωση συμψηφισμού καθώς τις περισσότερες φορές τα συμψηφιζόμενα τιμολόγια είναι πολλά, οι συντελεστές Φ.Π.Α. διαφορετικοί, οι πληρωμές δεν αντιστοιχούν πλήρως σε ένα τιμολόγιο κλπ.. Κατόπιν τούτων, για να μην επιβαρύνονται με επιπλέον κόστος σε χρόνο και χρήμα οι επιχειρήσεις, θεωρούμε ότι στις περιπτώσεις συμψηφισμού ενδείκνυται να διενεργούν τις πληρωμές με τη χρήση τραπεζικού μέσου για διαφορές (που απομένουν μετά τον συμψηφισμό) άνω των 500,00 € συνολική αξία (δηλ. συμπεριλαμβανομένου του Φ.Π.Α.) και όχι άνω των 500,00 € καθαρή αξία.
23.4 Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές
Σύμφωνα με την περ. γ) του άρθρου 23 δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές.
Στην έννοια της δαπάνης των ασφαλιστικών εισφορών, που αν δεν έχουν καταβληθεί δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα περιλαμβάνονται τόσο οι εισφορές του εργοδότη, όσο και του εργαζομένου, οι οποίες, ως εμπεριεχόμενες στις αμοιβές του, βαρύνουν τον εργοδότη.
Οι ασφαλιστικές εισφορές (κύριας, επικουρικής ασφάλισης και πρόνοιας) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 22 εφόσον καταβληθούν, δηλαδή κατά τον χρόνο που επιβαρύνουν ταμειακά την επιχείρηση.
Ως εκ τούτου, οποιοδήποτε ποσό καταβάλλεται ταμειακά ως ασφαλιστική εισφορά από 1.1 μέχρι 31.12 του τρέχοντος φορολογικού έτους, εκτός από τα ποσά προσαυξήσεων, προστίμων, κλπ. που τυχόν καταβλήθηκαν στο έτος αυτό, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης του έτους αυτού.
Η καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών αφορά εισφορές τρέχοντος ή παλαιοτέρων ετών, περιλαμβανομένων και αυτών που έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση.
Επιπρόσθετα, δεν εξετάζεται αν η πληρωμή των ως άνω ασφαλιστικών εισφορών είναι εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη, με βάση τις προθεσμίες της ασφαλιστικής νομοθεσίας.
Παράδειγμα:
Η εταιρεία «ΝΙΚΟΛΑΪΔΗΣ Ε.Π.Ε.» κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους 2020 είχε δαπάνες για ασφαλιστικές εισφορές των εργαζομένων της, ύψους 70.312,45 €. Από αυτές την 1.1.2021 όπως προκύπτει από τα βιβλία της επιχείρησης, πόσο ύψους 18.708,30 € εμφανίζεται ανεξόφλητο, το οποίο αναλύεται ως εξής:
| Περίοδος | Ποσό |
| Ιούνιος | 3.500,00 € |
| Νοέμβριος | 5.000,00 € |
| Δεκέμβριος | 5.000,00 € |
| Δώρο Χριστουγέννων | 5.208,30 € |
| Σύνολο | 18.708,30 € |
Καταρχήν, λογιστικά θα εκπέσει το σύνολο των ασφαλιστικών εισφορών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους 2020, ήτοι ποσό 70.312,45 €. Περαιτέρω, για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, η δαπάνη των μη καταβληθεισών εισφορών θα αντιμετωπιστεί ως εξής:
| Περίοδος | Εμπρόθεσμη πληρωμή μέχρι | Ποσό (€) | Φορολογική αντιμετώπιση |
| Ιούνιος | 31.7.2020 | 5.000,00 |
· Εντός του φορολογικού έτους 2020 και συγκεκριμένα στις 30.9.2020, εξοφλήθηκαν εισφορές ύψους 1.500,00 €, οπότε θα εκπέσουν από αυτό το φορολογικό έτος (σ.σ. 2020). · Το υπόλοιπο ποσό (σ.σ. 3.500,00 €) εντάχθηκε σε ρύθμιση. Οι ασφαλιστικές εισφορές ύψους 1.600,00 € που βάσει της ρύθμισης καταβλήθηκαν εντός του 2020, θα εκπέσουν από το φορολογικό έτος που αφορούν (σ.σ. 2020). Το υπόλοιπο ποσό των ασφαλιστικών εισφορών (σ.σ. 1.900,00 €) που βάσει της ρύθμισης θα καταβληθεί εντός του 2021 θα αναμορφωθεί φορολογικά για το έτος 2020 και θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους καταβολής του (σ.σ. 2021). |
| Νοέμβριος | 31.12.2020 | 5.000,00 |
· Δεν θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2020 και η επιχείρηση θα αναμορφώσει φορολογικά το συγκεκριμένο ποσό. · Αν το συγκεκριμένο ποσό εξοφληθεί εντός του 2021, τότε θα εκπέσει από αυτό το φορολογικό έτος (σ.σ. 2021). |
| Δεκέμβριος | 31.1.2021 | 5.000,00 | Το ποσό των 10.208,30 €, ανεξαρτήτως εάν καταβληθεί εμπρόθεσμα ή εκπρόθεσμα εντός του 2021, δεν θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδα του 2020, αλλά από τα ακαθάριστα έσοδα του 2021. |
| Δώρο Χριστ/νων | 28.2.2021 | 5.208,30 |
